Документальное оформление и отражение в отчетности расчетов предприятия с бюджетом

Основным видом деятельности организации "Денвер-МК" является предоставление офисных помещений в аренду другим организациям и физическим лицам. По условиям договора с организацией "Бета" ежемесячная арендная плата составляет 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). Причем арендатор обязан оплатить эту сумму в виде:
- денежных средств в размере 11 800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.);
- проведения капитального ремонта арендованного помещения. Сметная стоимость ремонтных работ составляет 106 200 руб. (в том числе НДС 16 200 руб.).
В рассматриваемой ситуации выручкой организации "Денвер-МК" от реализации услуг по аренде являются:
10 000 руб. (11 800 руб. - 1800 руб.) - поступления в денежной форме;
90 000 руб. (106 200 руб. - 16 200 руб.) - поступления в натуральной форме (выполнение арендатором ремонтных работ).
Документами, подтверждающими получение таких доходов, являются: договор аренды, счета-фактуры, выписка банка по расчетному счету, акт приемки-передачи выполненных работ и др. (Приложение 1).
ООО "Денвер-МК" является плательщиком налога на прибыль организаций и одновременно исполняет обязанности налогового агента (как организация, выплачивающая дивиденды своим участникам).
Организация не является негосударственным пенсионным фондом (лист 06), в ее состав не входят обособленные подразделения (Приложение N 5 к листу 02). В налоговом периоде ООО "Денвер-МК" не получало доходов в виде процентов по государственным и (или) муниципальным ценным бумагам, а также дивидендов от долевого участия в иностранных организациях (лист 04). Организация не получала средства целевого финансирования и иных поступлений, подлежащих отражению в листе 07 декларации. Следовательно, указанные структурные единицы в состав декларации за 2007 г. ООО "Денвер-МК" не включает.
Кроме того, в состав декларации за налоговый период не включается подраздел 1.2 разд. 1, а в листе 02 декларации не заполняются строки 290 - 310 (п. 4.3, абз. 8 п. 5.11 Порядка заполнения декларации). В них рассчитываются ежемесячные авансовые платежи, подлежащие к уплате в следующем отчетном периоде. А данные о суммах ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в I квартале 2008 г., налоговые органы получат из декларации за 9 месяцев 2007 г. (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ).
Таким образом, с учетом характера деятельности ООО "Денвер-МК", за налоговый период 2007 г. организация должна представить в налоговую инспекцию декларацию в следующем составе (структурные единицы перечислены в порядке их заполнения)(Приложение 3):

Наименование структурной 
единицы               Раздел, подлежащий заполнению 
Лист 02                          - Приложение N 3                 
- Приложение N 1                 
- Приложение N 2                 
Лист 03                          разд. А и В                      
Лист 05                          общий                            
Лист 02                          общий                            
Лист 02                          - Приложение N 4                 
Раздел 1                         - подраздел 1.1                  
- подраздел 1.3                  
Титульный лист                   лист 01                          

В соответствии с учетной политикой организации сумма начисленной амортизации по основным средствам, непосредственно участвующим в производстве товаров (работ, услуг), относится к прямым расходам, сумма начисленной амортизации по остальным ОС, НМА, а также амортизационная премия - к косвенным расходам.
ООО "Денвер-МК" уплачивает авансовые платежи по итогам отчетного периода, а также ежемесячные авансовые платежи в течение квартала.
За 2006 г. ООО "Денвер-МК" имеет следующие показатели своей деятельности (все суммы приводятся без НДС).
Кроме того, 21 августа 2006 г. организация единовременно выплатила своим участникам промежуточные дивиденды по результатам полугодия пропорционально их долям в уставном капитале. Общая сумма выплаченных дивидендов составила 350 000 руб., в том числе:
- дивиденды в пользу участника - иностранной организации - 100 000 руб.;
- дивиденды в пользу участника - физического лица, не являющегося резидентом РФ, - 25 000 руб.;
- дивиденды в пользу участника - российской организации - плательщика налога на прибыль (ООО "Бета", 660111, г. Красноярск, ул. Тельмана, д. 28а, офис 2-73, директор - Е.П. Петров) - 200 000 руб.;
- дивиденды в пользу участника физического лица - резидента РФ - 25 000 руб.
Сумма дохода от долевого участия в других организациях, полученная ООО "Денвер-МК" в предыдущем налоговом периоде (ранее не учтенная при исчислении налога на прибыль), составила 70 000 руб.
Помимо этого, на начало налогового периода (1 января 2006 г.) организация имеет остаток неперенесенного убытка, полученного в 2004 г., в размере 100 000 руб.
Сумма начисленных организацией авансовых платежей за предыдущие отчетные периоды составила.

Начисленные      
авансовые       
платежи             По итогам
полугодия
2006 г., 
руб.        По итогам
9 месяцев
2006 г., 
руб.        Ежемесячный
авансовый
платеж  
в течение
IV квартала
2006 г., 
руб.   
Всего                        80 000       170 000      30 000  
((170 000 -
80 000) / 3)
в том числе:            
в федеральный бюджет        
21 667      
46 042     
8 125  
в бюджет субъекта РФ         58 333       123 958      21 875  

ООО "Денвер-МК" является плательщиком налога на прибыль организаций и одновременно исполняет обязанности налогового агента (как организация, выплачивающая дивиденды своим участникам).
Организация не является негосударственным пенсионным фондом (лист 06), в ее состав не входят обособленные подразделения (Приложение N 5 к листу 02). В налоговом периоде ООО "Денвер-МК" не получало доходов в виде процентов по государственным и (или) муниципальным ценным бумагам, а также дивидендов от долевого участия в иностранных организациях (лист 04). Организация не получала средств целевого финансирования и иных поступлений, подлежащих отражению в листе 07 декларации.
Кроме того, в состав декларации за налоговый период не включается подраздел 1.2 разд. 1, а в листе 02 декларации не заполняются строки 290 - 310 (п. 5.11 Порядка заполнения декларации). В них, в частности, рассчитываются ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в квартале, следующем за отчетным периодом. Данные о суммах ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в I квартале 2007 г., налоговые органы получат из декларации за 9 месяцев 2006 г. (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ).
Таким образом, с учетом характера деятельности ООО "Денвер-МК", за налоговый период 2006 г. организация должна представить в налоговую инспекцию декларацию в следующем составе (структурные единицы перечислены в порядке их заполнения):

Наименование раздела    Количество
экземпляров    Примечание         
Лист 02                  3         - Приложение N 3             
- Приложение N 1             
- Приложение N 2             
Лист 03                  1         в разделе заполняется разд. А
и В                          
Лист 05                  1         общий                        
Лист 02                  1         общий                        
Лист 02                  1         - Приложение N 4             
раздел 1                 2         - подраздел 1.1              
- подраздел 1.3              
Титульный лист           1         лист 01                      

Общая величина налоговой ставки ЕСН составляет 26%. Ее применяют все налогоплательщики, которые выплачивают доходы физическим лицам и не имеют права на специальные пониженные ставки. На это указывает п. 1 ст. 241 НК РФ.
Как мы упоминали выше, ставка по ЕСН является регрессивной. Уменьшение налоговой ставки происходит при достижении двух пороговых величин налогооблагаемого дохода - 280 001 и 600 001 руб. (на каждое физическое лицо при расчете налоговой базы нарастающим итогом).
Величина ставки распределена между федеральным бюджетом и внебюджетными фондами в определенном процентном соотношении.
В таблице представлены налоговые ставки, которые применяются в зависимости от величины налоговой базы.

Налоговая
база на 
каждое  
физическое
лицо   
нарастающим
итогом с 
начала года    Федеральный
бюджет       ФСС РФ       Фонды обязательного    
медицинского страхования      Итого   
            Федеральный
фонд   
обязательного
медицинского
страхования     Территориальные
фонды    
обязательного
медицинского
страхования     
1         2          3         4          5           6     
До         
280 000 руб.    20,0%        2,9%        1,1%        2,0%         26,0%   
От 280 001 
до         
600 000 руб.    56 000 руб. +
7,9% с суммы,
превышающей 
280 000 руб.     8120 руб. +
1,0% с     
суммы,     
превышающей
280 000 руб.    3080 руб. + 
0,6% с суммы,
превышающей 
280 000 руб.     5600 руб. +   
0,5% с суммы, 
превышающей   
280 000 руб.       72 800 руб. +
10,0% с суммы,
превышающей  
280 000 руб. 
Свыше      
600 000 руб.    81 280 руб. +
2,0% с суммы,
превышающей 
600 000 руб.     11 320 руб.     5000 руб.        7200 руб.          104 800 руб. +
2,0% с суммы,
превышающей  
600 000 руб. 
Организация "Денвер-МК" установила менеджеру отдела сбыта К.П. Трофимову ежемесячную зарплату 35 000 руб.
Налоговая база, рассчитанная нарастающим итогом с начала 2008 г., составила:
- в январе - 35 000 руб.;
- феврале - 70 000 руб.;
- марте - 105 000 руб.;
- апреле - 140 000 руб.;
- мае - 175 000 руб.;
- июне - 210 000 руб.;
- июле - 245 000 руб.;
- августе - 280 000 руб.;
- сентябре - 315 000 руб.
С января по август 2008 г. включительно организация должна применять налоговую ставку 26%. А начиная с сентября 2008 г. ей следует использовать пониженную ставку, поскольку сумма выплат превысила 280 000 руб.
Общая ставка налога при расчете ЕСН за период январь - сентябрь составит 72 800 руб. + 10% с суммы, превышающей 280 000 руб.
Расчет ЕСН за этот период с распределением по бюджету и внебюджетным фондам будет следующим.
Куда     
перечисляется
налог         Расчет налога                        
Федеральный    
бюджет              58 765 руб.                         
(56 000 руб. + (315 000 руб. - 280 000 руб.) x 7,9%)        
ФСС РФ              8 470 руб.                         
(8120 руб. + (315 000 руб. - 280 000 руб.) x 1%)            
ФФОМС               3 290 руб.                         
(3080 руб. + (315 000 руб. - 280 000 руб.) x 0,6%)          
ТФОМС               5 775 руб.                         
(5600 руб. + (315 000 руб. - 280 000 руб.) x 0,5%)          
Итого               76 300 руб.                         
(58 765 руб. + 8 470 руб. + 3290 руб. + 5775 руб.) =        
(72 800 руб. + (315 000 руб. - 280 000 руб.) x 10%)         

В бухгалтерском учете суммы ЕСН могут отражаться с использованием двух счетов: 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, далее - План счетов)).
Какой конкретно применять счет для учета ЕСН, в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов), не разъясняется.
Однако на практике чаще используют счет 69, несмотря на то что формально подходит счет 68.
Дело в том, что ЕСН распределяется между бюджетом и внебюджетными фондами (ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС), а счет 69 как раз обобщает информацию о расчетах по социальному, пенсионному и обязательному медицинскому страхованию (Инструкция по применению Плана счетов). Помимо этого во внебюджетные фонды до введения ЕСН уплачивались аналогичные страховые взносы, для которых и был предусмотрен счет 69. С тех пор План счетов не изменили, и поэтому многие бухгалтеры продолжили использовать для расчетов с фондами тот же счет.
Сумма исчисленного ЕСН является расходом по обычным видам деятельности. Основание - п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.
Начисление ЕСН отражается по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции со счетами затрат (План счетов). Для отражения расчетов по каждой части ЕСН к счету 69 могут быть открыты следующие субсчета второго порядка:
69-1-1 "ЕСН в части, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ)";
69-2-1 "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет";
69-3-1 "ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС)";
69-3-2 "ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС)".
Также по кредиту счета 69 проводится начисление пеней и штрафов по ЕСН в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".
Перечисление ЕСН в федеральный бюджет и внебюджетные фонды отражается по дебету счета 69 (по соответствующему субсчету) и кредиту счета 51 "Расчетные счета".
Организация "Денвер-МК", занимающаяся издательской деятельностью, в октябре 2008 г. начислила менеджеру отдела кадров А.С. Ильиной (1978 года рождения) следующие выплаты:
- заработную плату - 25 000 руб.;
- отпускные за ноябрь 2008 г. - 10 000 руб.;
- вознаграждение по авторскому договору за опубликованную статью в журнале, который издает организация "Денвер-МК", - 3000 руб.
Налоговая база по ЕСН нарастающим итогом с начала года в отношении сотрудницы не превысила 280 000 руб.
Учетной политикой организации определено, что расчеты по ЕСН отражаются на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". При этом ЕСН в части, уплачиваемой в федеральный бюджет, начисляется без учета налогового вычета, а страховые взносы на ОПС, подлежащие налоговому вычету, отражаются в виде уменьшения расчетов с федеральным бюджетом по ЕСН. Организация "Денвер-МК" уплатила авансовый платеж по ЕСН за октябрь 14 ноября 2008 г.
Отразим проведенные операции в бухгалтерском учете.
Для целей бухгалтерского учета зарплата включается в расходы по обычным видам деятельности и отражается по дебету счетов учета затрат в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (п. п. 5, 8 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).
Сумма отпускных, причитающихся работнику за ноябрь, отражается в бухучете как расходы будущих периодов. Отпускные были начислены организацией "Денвер-МК" в октябре, но относятся они к следующему отчетному периоду. Такие расходы списываются в порядке, устанавливаемом организацией, в течение того периода, к которому они относятся (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). Таким образом, сумма отпускных в октябре 2008 г. отражается по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с дебетом счета 97 "Расходы будущих периодов" (Инструкция по применению Плана счетов). В ноябре 2008 г. сумма отпускных списывается с кредита счета 97 в дебет счета учета затрат.
Авторский гонорар за статью можно отразить в качестве расхода по обычным видам деятельности по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (п. п. 5, 16, 18 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).
Суммы заработной платы, отпускных, а также вознаграждение по авторскому договору являются объектом налогообложения по ЕСН и включаются в налоговую базу в месяце их начисления (п. 1 ст. 236, п. 1 ст. 237, ст. 242 НК РФ). Налог исчисляется и уплачивается отдельно в федеральный бюджет, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС (п. 1 ст. 243 НК РФ). При этом ЕСН с вознаграждения по авторскому договору не уплачивается в ФСС РФ (п. 3 ст. 238 НК РФ).
Поскольку налоговая база с января по октябрь 2008 г. не превысила 280 000 руб., ЕСН за октябрь 2008 г. будет исчислен в следующем размере.

Направление
налога      Налоговая
база, всего    Расчет ЕСН                       
        с общей  
налоговой базы    по заработной
плате        по авторскому
вознаграждению    по отпускным
Федеральный
бюджет         38 000 руб.    7 600 руб.   
(38 000 руб. x
20%)              5 000 руб.   
(25 000 руб. x
20%)              600 руб.     
(3000 руб. x 
20%)              2 000 руб.   
(10 000 руб. x
20%)         
ФСС РФ         35 000 руб.    1 015 руб.   
(35 000 руб. x
2,9%)             725 руб.     
(25 000 руб. x
2,9%)             -          290 руб.     
(10 000 руб. x
2,9%)        
ФФОМС          38 000 руб.    418 руб.     
(38 000 руб. x
1,1%)             275 руб.     
(25 000 руб. x
1,1%)             33 руб.      
(3000 руб. x 
1,1%)             110 руб.     
(10 000 руб. x
1,1%)        
ТФОМС          38 000 руб.    760 руб.     
(38 000 руб. x
2%)               500 руб.     
(25 000 руб. x
2%)               60 руб.      
(3000 руб. x 
2%)               200 руб.     
(10 000 руб. x
2%)          

В бухгалтерском учете начисление ЕСН отражается по дебету счета учета затрат в корреспонденции с кредитом счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" записями по соответствующим субсчетам второго порядка (Инструкция по применению Плана счетов).
Начисление ЕСН в части отпускных, приходящихся на ноябрь 2008 г., в октябре 2008 г. отражается по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов". В ноябре сумма налога списывается с кредита счета 97 в дебет счета учета затрат.
Сумма ЕСН к уплате в федеральный бюджет уменьшается на налоговый вычет в виде страховых взносов на ОПС, начисленных за тот же период (абз. 2 п. 2 ст. 243 НК РФ).
Величина страхового взноса за октябрь 2008 г. в отношении А.С. Ильиной (1978 года рождения) составит (пп. 1 п. 2 ст. 22 Закона N 167-ФЗ):
- на финансирование страховой части трудовой пенсии:
3040 руб. = 38 000 руб. x 8%;
- на финансирование накопительной части трудовой пенсии:
2280 руб. = 38 000 руб. x 6%.
Таким образом, сумма ЕСН к уплате в федеральный бюджет:
2280 руб. = 7600 руб. - (3040 руб. + 2280 руб.).
Согласно учетной политике организации применение налогового вычета по ЕСН отражается записью по субсчетам второго порядка счета 69 (по дебету субсчета "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет" и кредиту субсчетов "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование" на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии).
Перечисление сумм ЕСН отражается по дебету счета 69 (по соответствующему субсчету) в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".

Содержание операций    Дебет     Кредит     Сумма,
руб.      Первичный  
документ   
Бухгалтерские записи в октябре 2008 г.             
Начислена         
заработная плата за
октябрь 2008 г.        26       70       25 000     Расчетно-  
платежная  
ведомость  
Начислены отпускные
за ноябрь 2008 г.      97       70       10 000     Записка-расчет
о предоставлении
отпуска     работнику   
Начислено         
вознаграждение по 
авторскому договору    20       70       3 000     Авторский 
договор,    Расчетно-  
платежная   ведомость  
Начислен ЕСН с суммы заработной платы             
В федеральный     
бюджет                 26       69-2-1     5 000     Бухгалтерская
справка-расчет
В ФСС РФ               26       69-1-1     725     Бухгалтерская
справка-расчет
В ФФОМС                26       69-3-1     275     Бухгалтерская
справка-расчет
В ТФОМС                26       69-3-2     500     Бухгалтерская
справка-расчет
Начислен ЕСН с суммы авторского вознаграждения         
В федеральный     
бюджет                 20       69-2-1     600     Бухгалтерская
справка-расчет
В ФФОМС                20       69-3-1     33     Бухгалтерская
справка-расчет
В ТФОМС                20       69-3-2     60     Бухгалтерская
справка-расчет
Начислен ЕСН с суммы отпускных                 
В федеральный     
бюджет                 97       69-2-1     2 000     Бухгалтерская справка-расчет
В ФСС РФ               97       69-1-1     290     Бухгалтерская справка-расчет
В ФФОМС                97       69-3-1     110     Бухгалтерская справка-расчет
В ТФОМС                97       69-3-2     200     Бухгалтерская справка-расчет
Отражен налоговый вычет                    
Сумма ЕСН,        
подлежащая уплате в
федеральный бюджет,
уменьшена на      
величину страховых
взносов на ОПС    
(3800 руб. +      
1520 руб.)             69-2-1     69-2-2,
69-2-3     5 320     Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи в ноябре 2008 г.             
ЕСН перечислен с  
расчетного счета  
организации            69-1-1,
69-2-1,
69-3-1,
69-3-2     51       1 015
2 280
418
760     Выписка банка по
расчетному счету
Отражено списание 
расходов будущих  
периодов          
(10 000 руб. +    
2000 руб. +       
290 руб. +        
110 руб. +        
200 руб.)              26       97       12 600     Бухгалтерская
справка-расчет

Использованы следующие наименования субсчетов по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":
69-1-1 "ЕСН в части, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ)";
69-2-1 "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет";
69-2-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии";
69-2-3 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии";
69-3-1 "ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС)";
69-3-2 "ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС)".

Похожие рефераты:

• Документальное оформление и отражение в отчетности расчетов предприятия с бюджетом
Основным видом деятельности организации "Денвер-МК" является предоставление офисных помещений в аренду другим организациям и физическим лицам. По условиям договора с организацией "Бе...
• Отражение в бухгалтерской отчетности предприятия показателей дебиторской и кредиторской задолженности
Бухгалтерская отчетность субъекта хозяйствования представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученных и...
• Классификация имущества предприятия по составу и размещению, источники формирования имущества предприятия, методы их оценки, отражение в отчетности предприятия
Сферой применения бухгалтерского учета является отдельный субъект хозяйствования - предприятие, организация, учреждение.
Группировки элементов собственности хозяйствующего субъекта по их со...
• Научно-теоретические основы расчетов предприятия с бюджетом
Финансовое положение организации во многом зависит от оптимального соотношения собственного и заемного капитала. Привлечение заемных средств в оборот организации содействует временному улучшению фи...
• Документальное оформление оплаты труда на предприятии
В соответствии с нормами ст. 129 Трудового кодекса РФ  заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качест...